Продажа, внедрение и поддержка
программ для финансовых компаний
8 (495) 230-20-02

Положение Банка России 12.11.2018 № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями». Реализация требований в системе Антегра: Бухгалтерия Кредитной Организации. Внутрихозяйственный Учет.

Андрей Левин - Директор
 
659-П – вступает в силу с 01 января 2020 года и устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями с учетом Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда".
 
 
В данной статье приведен пример как должны отображаться хозяйственные операции по аренде у арендатора при финансовой аренде начиная с января 2020 года в соответствии с требованиями положения 659-П (МСФО 16 Аренда).
Предположим следующие условия договора:
Срок аренды: 3 года
Ежемесячный арендный платеж: 100 000
Процентная ставка: 5%
Дата начала аренды: 01.01.2020
Дата конца аренды: 31.12.2023
Первоначальные затраты: 300 000
Авансовый платеж: 100 000
 
Принятие к учету.
Единицей бухгалтерского учета актива в форме права пользования является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту активов в форме права пользования при признании присваивается инвентарный номер.
Величина первоначальной оценки обязательства по договору аренды включается в первоначальную стоимость актива в форме права пользования и отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
28.12.2019
60807
60806
3 342127,26
 
            Сумма в данной проводке – приведенная стоимость будущих арендных платежей с использованием процентной ставки на дату начала аренды.
Арендные платежи, уплаченные авансом до даты начала аренды, включаются в первоначальную стоимость актива в форме права пользования и отражаются проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
25.12.2019
60807
60312, 60314
100 000,00
 
Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором в связи с заключением договора аренды, тоже включаются в первоначальную стоимость актива в форме права пользования и отражаются проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.12.2019
60807
60312, 60314
300 000,00
 
Введение в эксплуатацию актива в форме права пользования отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
01.01.2020
60804
60807
3 742127,26
 
 
Начисление амортизации.
Арендатор должен начислять амортизацию на активы, которые он берет в аренду. Проводка по начислению амортизации будет следующей:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.01.2020
70606
60805
103 947,98
 
Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором аренды даты уплаты арендных платежей процентные расходы, начисленные за истекший месяц, либо за период с даты уплаты предыдущего арендного платежа, отражаются проводками:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.01.2020
70606
60806
13 616,24
 
Сумма в данной проводке рассчитывается следующим образом:
Сумма обязательств * ((1+5%)1/12 -1).
В дату уплаты текущего арендного платежа кредиторская задолженность по текущему арендному платежу отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.01.2020
60806
60311
100 000,00
 
Отражение оплаты текущего арендного платежа осуществляется проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.01.2020
60311
30102
100 000,00
 
Таблица расчетов:
Месяц
Арендная плата
Право пользования
Обязательства
Баланс
Амортизация
Проценты за аренду
Затраты
0
 
3 742 127,26
-3 342 127,26
400 000,00
 
 
 
1
100 000,00
-103 947,98
86 383,76
-17 564,22
103 947,98
13 616,24
117 564,22
2
100 000,00
-103 947,98
86 735,70
-17 212,28
103 947,98
13 264,30
117 212,28
3
100 000,00
-103 947,98
87 089,07
-16 858,91
103 947,98
12 910,93
116 858,91
 
35
100 000,00
-103 947,98
99 190,13
-4 757,85
103 947,98
809,87
104 757,85
36
100 000,00
-103 947,98
99 594,24
-4 353,74
103 947,98
405,76
104 353,74
 
3 600 000,00
0,00
0,00
0,00
3 742 127,26
257 872,74
4 000 000,00
 
С даты начала аренды обязательство по договору аренды переоценивается с учетом изменений арендных платежей в случае изменения срока аренды или изменения оценки опциона на заключение договора купли- продажи базового актива.
Сумма переоценки обязательства по договору аренды признается арендатором в качестве корректировки актива в форме права пользования и отражается в следующем порядке:
  •          проводка по увеличению балансовой стоимости обязательства по договору аренды:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
25.02.2020
60804
60806
250 000,00
 
  •          проводка по уменьшению балансовой стоимости обязательства по договору аренды:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
25.02.2020
60806
60804
250 000,00
 
Сумма уменьшения обязательства по договору аренды, в случае если балансовая стоимость актива в форме права пользования равна нулю, отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
25.02.2020
60806
70601
250 000,00
 
Если по окончанию договора актив переходит арендатору, то формируются проводки:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.12.2022
счет учета актива
60804
 
31.12.2022
60805
60414
 
Выкупная цена, обусловленная договором аренды и подлежащая уплате, отражается проводками:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
31.12.2022
60805
60311, 60313
 
31.12.2022
60311,60313
счет денежных средств
 
 
Досрочное расторжение договора аренды отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
  •          процентные расходы и амортизация за период с даты начисления предыдущего арендного платежа до даты досрочного расторжения договора аренды отражаются проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
70606
60806
 
14.03.2020
70606
60805
 
 
  •          задолженность перед арендодателем отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
60806
60311
 
 
  •          прекращение признания обязательства по договору аренды отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
60806
60219
 
 
  •          выбытие базового актива отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
61219
60804
 
 
  •          списание накопленной амортизации, начисленной на базовый актив, отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
60805
61209
 
 
  •          арендатор должен отразить финансовый результат по прекращению признания договора аренды, проводки:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
70606
61209
 
 
Или
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
14.03.2020
61209
70601
 
 
Учет изменения договора аренды
Кредитными организациями осуществляются изменения договора аренды, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
  •          увеличение обязательства по договору аренды на дату изменения договора аренды отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
21.02.2020
60804
60806
 
 
  •          уменьшение обязательства по договору аренды на дату изменения договора аренды отражается проводкой:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
21.02.2020
60806
60804
 
 
Переоценка стоимости активов в форме права пользования отражается проводками:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
21.02.2020
70606
60804
 
 
или
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
21.02.2020
60804
70601
 
 
Спасибо! Ваша заявка отправлена.