Обзор положения БУ отдельных НФО

Коноплева Анна - Методолог

 

 В рамках разработки отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организация ЦБ РФ подготовлен Проект положения “Отраслевой стандарт бухгалтерского учета для отдельных некредитных финансовых организаций” .

Проектом Положения устанавливается порядок бухгалтерского учета для отдельных некредитных финансовых организаций (далее- НФО), расположенных на территории Российской Федерации, которые не обязаны представлять свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность широкому кругу пользователей (акции которых или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке, и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке).
К таким НФО, в частности, относятся:
    микрокредитные компании;
    кредитные потребительские кооперативы;
    сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы;
    ломбарды;
    кредитные рейтинговые агентства.
Проектом предусмотрено применение ОСБУ № 486-п “Положения  о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения”, а также отражает порядок учета активов и обязательств НФО.
Главы положения описывают отдельные участки бухгалтерского учета и заменяют собой остальные ОСБУ.
 
Главой 1 Положения определены:
1.     порядок взаиморасчетов активов и обязательств, доходов и расходов;
2.     отчетный период, под которым понимаются: первый квартал, полугодие, девяц месяцев и год;
3.     отчетная дата, определенная  в целях Положения последним днем отчетного периода.
 
Глава 2 Положения определяет порядок формирования и состав учетной политики НФО
    рабочий план счетов бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организации и ее подразделений, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П “О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения”;
      формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;
      правила документооборота и технология обработки учетной информации;
      способы оценки активов и обязательств;
    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств отдельной некредитной финансовой организации (случаи и сроки проведения инвентаризации в отчетном году; перечень объектов, подлежащих инвентаризации; порядок урегулирования выявленных расхождений между фактическим наличием соответствующих объектов и данными регистров бухгалтерского учета);
      порядок урегулирования выявленных расхождений между фактическим наличием соответствующих объектов и данными регистров бухгалтерского учета);
      порядок организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни;
      другие решения для организации бухгалтерского учета.
Главой 3 Положения описывается порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1.     приведено понятие ошибки;
2.     порядок  исправления последствий выявленной ошибки существенной и несущественной.
Глава 4 описывает общие положения бухгалтерского учета финансовых инструментов.
Главой дано определение и  порядок признания финансового инструмента, определен порядок первоначального и последующего признания, классификации при первоначальном признании, а также прекращения признания финансового инструмента.
Глава 5 определяет порядок бухгалтерского учета НФО операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада. Главой определен порядок отражения первичными документами операций по выдаче (размещению) денежных средств, операций по возврату займа и депозита.  Установлен порядок определения амортизированной стоимости с применением метода ЭСП и установлены случаи, когда НФО вправе не применять ЭСП.  Кроме того, главой 5 определ порядок признания прочих доходов и расходов (затрат по сделке), их включение в расчет ЭСП и случаи, когда НФО вправе не включать данные доходы и расходы в ЭСП и учитывать единовременно.
Глава 5 описывает бухгалтерские записи, которыми НФО должна отражать операции по выдаче (размещению) денежных средств, процентных доходов и расходов, прочих доходов и расходов, связанных с размещением (выдачей) денежных средств, а также порядок закрытия таких договоров, в т.ч. при его досрочном закрытии.
Глава 6 Положения определяет порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг" либо условиями договора, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Главой определен порядок первоначального признания и классификации при первоначальном признании.  При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг при первоначальном признании, за исключением ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток, определяется с учетом затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.
После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости в зависимости от их классификации в порядке, предусмотренном рассматриваемым  Положением.
Определены случаи, когда НФо вправе не применять метод ЭСП, и периодичность расчета амортизированной стоимости - не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода. Определен порядок отражения корректировок, в случае отличия ставки ЭСП,используемой при  расчете ЭСП , от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.
Главой определен порядок учета процентного (купонного) дохода,периодичность и способы  переоценки ценных бумаг и их  выбытия.
Описаны бухгалтерские счета и символы ОФР, применяеые при отражение доходов и  расходов, свзанных с вложением активов НФО в ценные бумаги, а также порядок учета ценных бумаг по договорам РЕПО.
Глава 7 Положения описывает порядок бухгалтерского учета операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей.
Главой 8 описываются требования к порядку бухгалтерского учета производных финансовых инструментов.  Глава распространяется на договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, являющиеся производными финансовыми инструментами в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, введенных в действие на территории Российской Федерации, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество, и на договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита.
Глава 9 описывает к порядок бухгалтерского учета хеджирования. Цель бухгалтерского учета хеджирования - отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации результаты ее деятельности по управлению рисками, предусматривающей использование финансовых инструментов для управления позициями по определенным рискам, которые могут повлиять на прибыль или убыток. Данный подход разъясняет порядок использования инструментов хеджирования, к которым применяется учет хеджирования, чтобы обеспечить понимание их назначения и влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Главы 7-9 по своей структуре аналогичны главам 5 и 6.
В 10 главе Положения описан порядок бухгалтерского учета запасов. В качестве запасов, в целях рассматриваемого Положения, признаются:
   активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности некредитной финансовой организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов инвестиционного имущества;
     товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи в ходе обычной деятельности.
Положением определен состав фактических затрат на приобретение запасов,  порядок синтетического и аналитического учета запасов, и другие аспекты  бухгалтерского учета запасов.
Также определен порядок первоначального и последующего признания запасов,  определение цены продажи, оценка обесценения запасов.
В 11 главе определен порядок бухгалтерского учета инвестиционного имущества. В целях рассматриваемого Положения  инвестиционным имуществом признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся в собственности некредитной финансовой организации (полученное при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого), но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных или управленческих целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвестиционного имущества, некредитной финансовой организацией не планируется.
            Главой определены объекты, признаваемые инвестиционным имуществом, порядок синтетического и аналитического учета инвестиционного имущества, порядок определения первоначальной его  стоимости, учет затрат на реконструкцию и модернизацию, оценки и переоценки, амортизации, а также порядок выбытия инвестиционного имущества.
            Бухгалтерский учет основных средств регулируется главой 12, в соответствии с которой, в рамках рассматриваемого Положения, основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования некредитной финансовой организацией при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд или в административных целях в течение более чем 12 месяцев, при одновременном выполнении следующих условий:
1.     объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем;
2.     первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена
 
Бухгалтерский учет нематериальных активов описан в главе 13 рассматриваемого Положения. В соответствии с которой, нематериальным активом признается объект, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:
  объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования некредитной финансовой организацией при выполнении работ, оказании услуг либо в административных целях или для управленческих нужд;
      некредитная финансовая организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта в будущем. Право некредитной финансовой организации на получение экономических выгод от использования объекта в будущем может быть подтверждено наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной некредитной финансовой организации на результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);
      имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (некредитная финансовая организация имеет контроль над объектом);
      объект может быть идентифицирован (возможность выделения или отделения от других активов);
      объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев;
      объект не имеет материально-вещественной формы;
      первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
 
Главы 12 и 13 имеют структуру, аналогичную главе 11.
 
Главой 14 определен порядок бухгалтерского учета договоров аренды. Порядок бухгалтерского учета договора аренды определяется его классификацией как договора финансовой аренды) либо как договора операционной аренды.
Бухгалтерский учет резервов- оценочных обязательств и условных обязательств описан в главе 15. В целях рассматриваемого Положения:
    под резервом - оценочным обязательством понимается обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины;
    под условным обязательством понимается возможная обязанность, наличие которой будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых не определено и которые находятся не полностью под контролем некредитной финансовой организации.
Кроме того, условным обязательством является обязательство, которое удовлетворяет определению обязательства, но не удовлетворяет критериям его признания.
Требования главы не распространяются на резервы - оценочные обязательства и условные обязательства, на которые распространяются другие главы настоящего Положения, в том числе:
    финансовые инструменты, порядок бухгалтерского учета операций с которыми установлен главами 4 - 9 рассматриваемого Положения;
    вознаграждения работникам, порядок бухгалтерского учета которых установлен главой 18 рассматриваемого Положения;
    резервы - оценочные обязательства и условные обязательства, вытекающие из договоров в стадии исполнения, если только эти договоры не являются обременительными.
Положением предписано разделять резервы- оценочные обязательства,, признанные в качестве обязательства (при допущении возможности получения надежной расчетной оценки), и условные обязательства, не признанные в качестве обязательства.
Резервы - оценочные обязательства, признанные в качестве обязательства, представляют собой существующие обязательства,
возникающие из прошлых событий, для урегулирования которых представляется вероятным выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Условные обязательства, не признанные в качестве обязательства, представляют собой:
   либо возможные обязанности, поскольку наличие у некредитной финансовой организации существующей обязанности, которая может привести к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды, еще требует подтверждения;
   либо существующие обязанности, которые не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим Положением, или в отношении которых не представляется вероятным, что для их урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, или невозможно привести достаточно надежную расчетную оценку их величины.
Положением установлено, что условные активы в бухгалтерском учете не отражаются.
Резерв- оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете только при одновременном соблюдении следующих условий:
      у некредитной финансовой организации существует обязательство (вытекающее из договора, требований законодательства Российской Федерации или иного подлежащего применению права, иного действия правовых норм либо обусловленное действиями некредитной финансовой организации (в том числе опубликованной политикой, заявлениями и другими аналогичными действиями), демонстрирующими принятие на себя обязательств и создавшими у других сторон обоснованные ожидания, что она их исполнит), возникшее в результате прошлого события (одного или нескольких);
      представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;
      возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
Главой определен порядок первоначального и последующего учета резервов- оценочных обязательств, определен список проводок, отражающих хозяйственные операции, связанные с их  учетом.
            Главой 16 рассматриваемого Положения определен порядок бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода. В главе даны определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода, определен порядок признания и учета, а также, порядок применения символов ОФР. 
В 17 главе рассмотрен порядок обесценения активов, применительный ко всем видам активов, кроме:
      отложенных налоговых активов;
      активов, возникающих в результате вознаграждений работникам;
      финансовых активов;
      инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости.
Главой определено, что актив признается обесцененным, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость.
Порядок бухгалтерского учета вознаграждений работников описан в главе 18. Положением определено, что под вознаграждением работникам понимаются виды выплат работникам некредитной финансовой организации за выполнение ими своих трудовых функций вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, компенсационные и стимулирующие выплаты, выплаты, связанные с расторжением трудового договора, а также выплаты, не включенные в оплату труда, работникам и в пользу третьих лиц, включая членов семей работников.
К вознаграждениям работникам также относятся расходы на добровольное личное страхование (в том числе добровольное медицинское страхование) и негосударственное пенсионное обеспечение, оплату обучения, питания, лечения, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.
Положением определяется порядок синтетического и аналитического учета вознаграждений работников, в т.ч. порядок учета  по выплате премий, (вознаграждений) по итогам работы за год.
Главой 19 определен бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций, величины иных налогов, по которым налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, дает определение и описывает порядок учета временных разниц.
Положением определен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль, расчетов с налоговыми органами по исполнению обязательств по уплате налога на прибыль.
Бухгалтерский учет событий после отчетной даты описан в главе 20 рассматриваемого Положения, в которой определен порядок признания событий после отчетной даты и корректирующих событий после окончания отчетного периода, определены события после отчетной даты, которые не являются корректирующими.
Положением определено, что в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов № 710 - 719, подлежат переносу на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729.
Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 (по соответствующим символам ОФР), а также на балансовых счетах по учету добавочного капитала № 106 (за исключением счета № 10602 "Эмиссионный доход") Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
  
Анализируя главы рассматриваемого  Положения становится понятно, что для отдельных некредитных НФО, для которых предназначено данное Положение,  не применяют в учете требования других отраслевых положений по бухгалтерскому учету, кроме ОСБУ 486-п, являющегося обязательным к применению для всех НФО. Главы рассматриваемого Положения последовательно заменяют требования других ОСБУ, например, глава 2 заменяет для отдельных НФО Проект ОСБУ "Учетная политика некредитных финансовых организаций", глава 3 - ОСБУ 523-п “Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями” и т.д.
Таким образом, отдельной НФО, отвечающей требованиям рассматриваемого Положения, при формировании учетной политики и разработке рабочего плана счетов и организации бухгалтерского учета необходимо руководствоваться требованиями именно данного положения, не принимая во внимание требования других ОСБУ, кроме ОСБУ 486-п.